Pianificazione della liquidità
IVA nella pianificazione della liquidità: scadenze e flussi di cassa
La Confederazione riscuote l’imposta sul valore aggiunto presso le imprese; queste la riversano sui consumatori.
L’IVA come posta intermedia senza interessi: dove si crea il divario nella pianificazione
La Confederazione riscuote l’imposta sul valore aggiunto (IVA) presso le imprese; queste la riversano sulle consumatrici e sui consumatori. La quota fiscale viene fatturata insieme alla fattura, ma versata solo con il conteggio IVA.
Il conteggio avviene tramite l’Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC).
Tra l’incasso dell’importo dal cliente e la data di scadenza, la quota fiscale rimane sul conto aziendale, sebbene spetti alla Confederazione. A breve termine, questo lasso di tempo agisce come un credito senza interessi.
Il conteggio avviene di norma trimestralmente o semestralmente; il termine di pagamento è di 60 giorni dalla fine del periodo di conteggio. Il periodo fino al versamento può quindi arrivare fino a un periodo di conteggio più 60 giorni.
L’importo deve pertanto figurare come voce propria nel piano dei pagamenti e non tra i ricavi liberamente disponibili.
Come flusso di cassa, la quota fiscale ha due momenti temporali: l’afflusso con la fatturazione e il deflusso con il conteggio.
Se l’imposta precedente deducibile supera l’imposta sul fatturato, sorge un credito che l’AFC rimborsa. Negli anni di investimento e nelle aziende orientate all’esportazione ciò accade regolarmente: le uscite sono già state pagate, il denaro rientra solo con il conteggio.
Acconti: esigibili all’incasso, non alla consegna
Sugli acconti l’azienda deve l’IVA già quando incassa il denaro – non solo quando avviene la consegna.
La delimitazione dipende dalla base: una fattura di acconto si basa su un accordo o su una stima, una fattura parziale sulla prestazione effettivamente fornita. La fattura finale detrae tutti gli importi già fatturati dall’importo totale.
Una fattura di acconto è spesso una percentuale forfettaria, ad esempio il 30%.
Il diritto svizzero non conosce una definizione legale della fattura di acconto; determinante è quanto concordato con il cliente. Un anticipo è il caso speciale della fattura di acconto all’inizio assoluto, spesso per coprire i costi dei materiali.
Una fattura parziale emessa correttamente è contenutisticamente conclusiva, mentre una fattura di acconto deve obbligatoriamente essere regolata nella fattura finale. Entrambe sono fatture giuridicamente valide con tutte le indicazioni obbligatorie.
Per il flusso di cassa ne consegue che: l’importo incassato contiene una quota fiscale che non appartiene all’azienda. Chi la pianifica per coprire le spese correnti sposta semplicemente il divario fino alla data di conteggio.
Per la pianificazione della liquidità conta l’incasso, non la prestazione. L’esigibilità dell’IVA negli acconti è legata all’ingresso del pagamento.
Differenza tra fattura di acconto e fattura parziale
- Base della fattura
- Accordo / stima (fattura di acconto), prestazione effettiva (fattura parziale)
- Validità giuridica
- Entrambe sono fatture complete con indicazioni obbligatorie
- Obbligo di fattura finale
- La fattura di acconto deve essere regolata, la fattura parziale no
- Onere fiscale all’incasso
- L’IVA diventa esigibile già all’incasso, indipendentemente dalla consegna
Vantaggi e rischi degli acconti nella gestione della liquidità
- Vantaggio: Cashflow anticipatoI clienti pagano prima dell’erogazione della prestazione – miglioramento dello stato di liquidità
- Svantaggio: Obbligo fiscale all’incassoL’IVA è esigibile già all’incasso, sebbene la prestazione non sia ancora stata erogata
- Rischio: Pianificazione errata della quota fiscaleSe la quota fiscale viene pianificata come ricavo libero, si crea un buco di liquidità
- Vantaggio: Finanziamento da parte dei clienti per diversi mesiParticolarmente utile per fasi di costruzione o mandati lunghi
Ritmo di conteggio e scadenza: quando l’importo defluisce effettivamente
Con il metodo effettivo si conta trimestralmente, con il metodo delle aliquote nette semestralmente; su richiesta è possibile un conteggio annuale, con rateizzazione. Dalla scelta del metodo derivano quattro, due o un conteggio all’anno.
Il metodo delle aliquote nette è aperto alle piccole imprese con un fatturato annuo inferiore a 5,025 milioni di CHF.
Il termine è di 60 giorni dalla scadenza del periodo di conteggio e vale sia per la presentazione che per il pagamento (art. 71 e art. 86 LTVA). Per il piano dei pagamenti fa fede la data di scadenza.
La scadenza è il giorno in cui il pagamento deve pervenire all’AFC. Essa cade 60 giorni dopo la fine del periodo di conteggio.
Per un trimestre che termina il 31 marzo, la data di pagamento è fine maggio; per un semestre che termina a giugno, è fine agosto.
Il conteggio viene presentato elettronicamente tramite il portale dell’AFC. Queste date chiave devono figurare come posizioni fisse nella pianificazione della liquidità, poiché si verificano indipendentemente dall’andamento degli affari.
L’AFC ha disattivato «Conteggio IVA easy»; il successore si chiama «Conteggio IVA pro».
Date di conteggio e pagamento dell’IVA in Svizzera
- Data di pagamento per il conteggio trimestrale (es. Q1)Fine maggio
- Data di pagamento per il conteggio semestrale (es. H1)Fine agosto
Basi del conteggio IVA in Svizzera
- Ritmo di conteggio (metodo effettivo)
- Trimestrale
- Ritmo di conteggio (metodo delle aliquote nette)
- Semestrale
Dalla fattura all’onere di pagamento: imposta precedente, crediti e la grandezza incerta
L’onere di pagamento risulta dall’imposta sul fatturato meno l’imposta precedente deducibile; viene trasferito o rimborsato come credito. L’imposta precedente è l’imposta pagata in proprio sugli acquisti, deducibile in caso di utilizzo imponibile e fattura corretta.
La struttura segue sempre lo stesso ordine: fatturato totale, deduzioni per quote non imponibili, ripartizione del fatturato imponibile sulle aliquote, imposta precedente, onere di pagamento.
Se l’imposta precedente è superiore all’imposta sul fatturato, l’AFC paga il credito; per la pianificazione, questo caso va considerato come possibile rimborso.
In anticipo l’onere di pagamento può essere solo stimato, poiché dipende dal fatturato del periodo. Nel piano non va inserito un valore puntuale, bensì una forbice, con un cuscinetto per la riconciliazione del fatturato dopo la chiusura dell’esercizio.
Proroga, interessi di mora e dichiarazione nulla: cosa costano gli errori di tempistica
Una proroga del termine riguarda solo la presentazione. Non sposta la scadenza del pagamento e gli interessi di mora continuano a decorrere.
L’AFC dedica pagine proprie alla proroga del termine di pagamento, alla scadenza, agli interessi di mora e di compensazione nonché alle misure di riscossione. Chi richiede una proroga deve quindi pianificare separatamente la data di pagamento.
Anche senza fatturato va presentata la dichiarazione – come dichiarazione nulla. È rapida da compilare.
Per il piano ne risultano due voci: il giorno di scadenza come data fissa nel calendario e gli interessi di mora come voce di costo per pagamenti tardivi.
Fatture parziali, riserve e riconciliazione del fatturato: ancorare l’IVA nel piano di liquidità
Le fatture parziali sono gestione della liquidità: chi fattura solo alla fine finanzia il cliente senza interessi per tutta la durata. Sono sensate per incarichi pluri mensili, per fasi di costruzione e per mandati più lunghi con anticipi di costo.
Per la liquidità è rilevante anche la quota fiscale: sugli acconti l’azienda deve l’IVA già all’incasso.
Al termine dell’esercizio segue la riconciliazione del fatturato: i numeri dichiarati vengono confrontati con la contabilità, le divergenze corrette entro 180 giorni. Ciò può vincolare o liberare liquidità a posteriori.
La riconciliazione del fatturato è una ulteriore scadenza nel piano.
La quota fiscale non è un ricavo, bensì una posta di transito. Va inserita nel piano dei pagamenti con la data di afflusso e di deflusso.
Obblighi e checkpoint per la pianificazione della liquidità IVA
- Pianificare separatamente la quota fiscale dagli accontiNon pianificarla come ricavo liberamente disponibile
- Presentare la dichiarazione nulla anche in assenza di fatturatoNecessario per evitare interessi di mora
- Preparare la riconciliazione del fatturato dopo la chiusura dell’esercizioCorreggere le divergenze entro 180 giorni
- Considerare i crediti in caso di sovrappagamento dell’imposta precedenteL’AFC effettua i rimborsi
